Resumen NIA 800

NIA 800

Consideraciones especiales, Auditorias de Estados Financieros preparados de conformidad con un Marco de Información con Fines Específicos.

Esta NIA trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoria de un solo estado financiero, o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero. Así mismo, de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.

Dentro de los objetivos del auditor al aplicar esta NIA en una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto a:

ü  La aceptación del encargo,

ü  La planificación y la realización de dicho encargo, y

ü  La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

Algunos conceptos:

ü  Estados financieros con fines específicos: estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. 

ü  Marco de información con fines específicos: un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos.

Para la aceptabilidad del marco de información financiera, el auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

1.    La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros; y

2.    Los usuarios a quienes se destina el informe; y

3.    Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.

Por último, el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines. 

Resumen NIA 710

NIA 710

Información comparativa –cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos

Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también son de aplicación. 

Los objetivos del auditor son: obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

Encontramos algunas definiciones:

Información comparativa: son importes a revelar los cuales fueron incluidos en estados financieros, relativos a uno o más periodos anteriores;

Cifras correspondientes a periodos anteriores: información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación a importes del periodo actual;

Estados Financieros Comparativos: información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros actuales, y a los que, el auditor hará mención si fueron auditados o no.

Como procedimiento de auditoria, el auditor determinará si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha información está adecuadamente clasificada.

El auditor evaluará si: la información comparativa concuerda con los importes y otra información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; y  las políticas contables reflejadas en la información comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados. 

Resumen NIA 706

RESUMEN NIA 706

Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.

Esta NIA trata sobre las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para llamar la atención de los usuarios sobre una o varias circunstancias importantes presentadas o reveladas en los estados financieros, que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; o bien para llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas adicionales a los estados financieros y que requieran ser aclaradas para comprensión de la auditoría realizada.

El Párrafos de Énfasis en el informe de auditoría se da cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, el cual es extraido de las Notas.

Algunas características que debe llenar el párrafo de énfasis son:

·         Después del párrafo de opinión;

·         Utilizará el título “Párrafo de énfasis”;

·         Incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la          ubicación en los estados financieros, regularmente se toma de las Notas.

Referente al Párrafos sobre otras cuestiones en el informe, este incluirá información que el auditor considere necesaria comunicar respecto a alguna circunstancia distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo del informe de auditoría, con el título “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro título apropiado.

Regularmente este párrafo de incluirá después del párrafo de opinión y, cuando aplique, después del párrafo de énfasis.

Si el auditor considera necesario incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, este deberá comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo antes de la emisión de su informe.

RESUMEN NIA 705

La NIA 705 nos habla de las diferentes Opiniones Modificadas emitidas por los auditores independientes, dentro de las cuales tenemos: Opinión con Salvedades, Opinión Negativa, y Abstención de Opinión.

La naturaleza de cualquiera de estos tipos de opinión se origina cuando los Estados Financieros contengan alguna incorrección material, o bien, haya imposibilidad de evidencia suficiente de auditoria. Estas dependen mucho del juicio que el  auditor tenga sobre los efectos o posibles efectos de los estados financieros.

La Opinión con Salvedades es la que el auditor expresa cuando habiendo obtenido evidencia suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones sean materiales, pero no generalizadas. 

La Opinión Negativa la aplica o expresa el auditor cuando habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada concluya que las incorrecciones son materiales y generalizadas. 

Y por últimos, la Abstención de Opinión se expresa cuando no se puede tener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en al que se puede basar una opinión, y se concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, pueden ser materiales y generalizadas.

Una característica de las opiniones modificadas es que llevan un párrafo de fundamento de la opinión modificada, el cual se coloca antes del párrafo de opinión en el informe de auditoría con el títulos de “Fundamento de la opinión con Salvedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable”, o “Fundamento de la denegación de opinión” según corresponda el tipo de opinión.

La Opinión modificada del auditor expresará las incorrecciones encontradas, así como el nivel de los efectos que estas puedan tener sobre los estados financieros, y por ende, en el desarrollo de la entidad.

Para una mejor comprensión sobre las distintas opiniones se presenta el siguiente esquema:

Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada	Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
Material pero no generalizado	Material y generalizado
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales	Opinión con salvedades	Opinión desfavorable (o adversa)
Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.	Opinión con salvedades	Denegación de opinión(o abstención)

                                                                                                                                                                                 

Resumen NIA 700

La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros, así mismo, trata sobre la estructura y contenido del informe de auditoría, el cual es el resultado de todo el trabajo de auditoria.

Otras NIAS que tratan sobre la estructura del informe son la NIA 705 y 706, ya que hablan de cómo afecta cuando el auditor expresa una opinión modificada o cuando se incluye un párrafo de énfasis en el informe. La NIA 800 se refiere a las consideraciones a tener cuando los estados financieros se preparan de conformidad con un marco de información con fines específicos. Por último la NIA 805 nos habla sobre las consideraciones especiales aplicables en una auditoria de un solo estado financiero o de un elemento especifico de un estado financiero.

Dentro de los objetivos de esta NIA se pueden incluir: 

a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida; 

b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

Algunas definiciones presentadas en esta NIA se pueden incluir la de los estados financieros con fines generales que significa que los mismos han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines generales, con notas explicativas (incluyen un resumen de las políticas contables significativas, así como información explicativa); el Marco de información con fines generales es el diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera, y este puede ser: marco de imagen fiel o marco de cumplimento.

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados de conformidad con el marco de información financiera aplicable y dará su opinión por escrito. Para ello aplicará el siguiente esquema para elaborar su informe:

·         El Titulo indicará con claridad que se trata el informe; Destinatario: es a quién se dirige según las circunstancias;

·         Responsabilidades de la administración en relación a los estados financieros: es una descripción explicativa de que la administración es la responsable de la preparación de los estados financieros, así como del control interno que se considere necesaria;

·         Responsabilidad del Auditor: consiste en la responsabilidad de expresar una opinión sobre los estados financieros, y donde se hace constar que el auditor llevó a cabo la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria; Opinión del Auditor;

·         Otras responsabilidades de información; Firma del auditor; y Fecha del informe de auditoria.

Resumen NIA 600

La NIA 600 trata sobre la Auditoría de Estados Financieros de Grupo, la cual se puede describir que es cuando el auditor involucra a otros auditores en una auditoria, a los que se les denomina auditores componentes.

Dentro de los objetivos del auditor en este tipo de auditorías esta determinar si es adecuada la razonabilidad de los Estados Financieros, además tendrá que tomar en cuenta una comunicación con los auditores componentes sobre el alcance y de la información financiera proporcionada por estos, así como, la obtención de evidenciad de auditoria suficiente y adecuada de los componentes.

• El término componente significa una entidad cuya información financiera se prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los Estados Financieros; 
• El auditor del componente es el auditor que a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditoria del grupo.
• La importancia relativa aplica para un componente determinado del grupo; el Grupo son todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del grupo, este siempre está formado por más de un componente.

Otros conceptos importantes serían: componente significativo, el cual es identificado por el equipo del encargo del grupo.

Dentro de las responsabilidades en este tipo de auditorías se pueden mencionar: el encargado del grupo es responsable de la dirección, supervisión y realización de toda la auditoria del grupo, así como que se cumplan los requerimientos y reglamentos aplicables, y que el informe de auditoría sea adecuado a las circunstancias. Por tal motivo, el informe de auditoría del grupo no hará referencia al auditor de un componente, a no ser por disposiciones legales.

Para los términos del encargo el socio encargado del grupo acordará dichos términos, los cuales pueden ser: la competencia profesional del auditor componente, y  si el equipo del encargo del grupo puede participar en el trabajo de auditoria del componente en la medida necesaria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada; ahora bien cuando no se cumplan con los requerimientos de independencia, el auditor encargado del grupo obtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre la información financiera del componente sin solicitar la realización de un trabajo sobre tal información.

Resumen NIA 580

Sobre esta NIA 580 se puede decir que, es la que da los lineamientos que sirven como evidencia obtenida por parte de la administración, la cual se manifiesta con una Representación Escrita.

Dentro de las responsabilidades del auditor referente a las Representaciones Escritas, se pueden mencionar: la evaluación de la información proporcionada; si dicha información incluida en ellas representa información razonable de las evidencias; y la consideración si las personas que elaboran las representaciones están bien informadas de los temas incluidos en éstas.

Como algunas consideraciones importantes de las representaciones están:

  ü  No son sustitutas de las evidencias de auditoria;

  ü  En algunas ocasiones muy especiales pueden servir de evidencia;

  ü  Si existe alguna contradicción en ellas, el auditor debe hacer una investigación de las circunstancias para determinar su validez.

Las representaciones se pueden documentar por medio de una carta por parte de la Administración referente a algún asunto en específico de la entidad que se quiera explicar, así mismo, el auditor puede extender una carta explicando la comprensión de las representaciones proporcionadas por la administración. Las Minutas importantes de la Junta Directiva cumplen en cierto modo, una función de representación escrita. En algunos casos se pueden obtener manifestaciones orales por parte de la administración, pero estas tienen que ser documentadas para ser tomadas como válidas en un proceso de auditoría.

Para cumplir con la calidad de Manifestación o Representación Escrita, estas deben tener algunos elementos, dentro de los cuales están:

  ü  Deben ser dirigidas a la firma de auditoria con las características especificadas por el auditor

  ü  La fecha tiene que ser la misma que la fecha del dictamen;

  ü  Debe estar firmada por el responsable que tenga un función primaria dentro de la institución.

En caso de que la administración se rehúse a dar una Representación Escrita al auditor, este deberá considerar esta decisión como una limitación en el alcance de la auditoria.